企業(yè)在發(fā)展過程中，常常會遇到稅務登記的變化。比如初始為增值稅小規(guī)模納稅人，后因管理需求或年銷售額超 500 萬元，變更為增值稅一般納稅人。

一般納稅人以一般計稅方法申報繳納增值稅，取得合法增值稅專用發(fā)票可抵扣增值稅額；而小規(guī)模納稅人以簡易計稅方法申報繳納增值稅，取得合法增值稅專用發(fā)票無法抵扣增值稅額。

那么，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)一般納稅人過渡期間取得的增值稅專用發(fā)票能否在成為一般納稅人后進行抵扣呢？

發(fā)票開具在小規(guī)模納稅人登記期間

若取得的增值稅專用發(fā)票的開具日期在小規(guī)模納稅人登記期間，一般情況下該發(fā)票進項不能抵扣，但也有例外。

依據(jù)《國家稅務總局關于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告 2015 年第 59 號）規(guī)定：

納稅人自辦理稅務登記至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。

所以，新辦企業(yè)在小規(guī)模納稅人期間增值稅一直為零申報，轉(zhuǎn)為一般納稅人后可以抵扣小規(guī)模納稅人期間取得的增值稅專用發(fā)票。

發(fā)票開具在一般納稅人登記期間

若取得的增值稅專用發(fā)票的開具日期在一般納稅人登記期間，電子稅務局可以進行發(fā)票勾選、進行抵扣。但依據(jù)法規(guī)，過渡期間取得的發(fā)票進項并不一定都能進行抵扣。

例

例如，A 餐飲門店 8 月 1 日從增值稅小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，8 月之前的營業(yè)收入按簡易計稅方法申報繳納增值稅。8 月 10 日收到B供應商開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票金額 100000 元，稅額 13000 元，發(fā)票開具日期是 8 月 8 日，該發(fā)票是用于B供應商7月銷售給A 門店貨物的款項結算。

A門店 7 月從B供應商購進的貨物，一半在 7 月已做成產(chǎn)品進行出售，剩下一半在 8 月做成產(chǎn)品進行出售。

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）附件 1 規(guī)定：用于簡易計稅方法計稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

雖然 A 餐飲門店收到的發(fā)票開具日期是在一般納稅人期間，但取得的進項稅額一半是用于小規(guī)模納稅人期間的產(chǎn)品銷售，也就是簡易計稅方法計稅項目，因此能用于抵扣的進項稅額只有 6500 元，其余稅額需要進項轉(zhuǎn)出。

因此轉(zhuǎn)為一般納稅人的企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票能否用于進項抵扣，既要關注發(fā)票的開具日期，也要確認對應的銷售收入增值稅如何計稅。

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